Статья 198 Уголовного кодекса Российской Федерации (УК РФ) предусматривает наказание за умышленные действия или бездействие, направленные на избежание уплаты налоговых платежей, сборов либо страховых взносов. В ряде случаев суд может ограничиться штрафом, однако закон оставляет возможность назначить лишение свободы, в том числе условно.
Понятие статьи 198 УК РФ
Норма охватывает ситуации, когда физическое лицо сознательно не платит обязательные налоги или страховые взносы в бюджет страны. Противоправные деяния могут выражаться как в не предоставлении требуемых документов, так и в искажении сведений, необходимых для точного расчета налоговой базы.
Статья 198 УК РФ нацелена на предупреждение мошеннических манипуляций при уплате налоговых платежей. Под ее действие подпадают граждане, обязанные вести налоговую отчетность, включая индивидуальных предпринимателей, которые сами рассчитывают и вносят налоги.
Способы уклонения
Закон выделяет два главных способа избежания уплаты:
- Неподача декларации или других необходимых документов. Гражданин осознанно не передает налоговой службе обязательные формы отчетности.
- Искажение данных в декларациях. Лицо умышленно предоставляет ложную информацию о доходах, налоговой базе или суммах подлежащих уплате сборов.
Статья 198 УК РФ предусматривает эти способы уклонения. Для уголовной ответственности требуется прямой умысел с целью полной или частичной неуплаты; его наличие устанавливается по обстоятельствам конкретного дела, а сами по себе непредставление документов или включение в них ложных сведений умысел не доказывают (пп. 8–9 ППВС ВС РФ № 48).
Критерии крупного и особо крупного размера
Для квалификации преступления важно определить, насколько велик размер недоимки:
- Крупный размер: сумма превышает 2,7 млн рублей за период в пределах трёх финансовых лет подряд.
- Особо крупный размер: сумма превышает 13,5 млн рублей за период в пределах трёх финансовых лет подряд.
Для квалификации по статье 198 УК РФ требуется крупный или особо крупный размер, установленный примечанием 2 к этой статье; вопрос об ответственности по иным нормам оценивается отдельно.
Субъект преступления
Ответственность за нарушение статьи 198 УК РФ несут физические лица, которые обязаны уплачивать налоги и страховые взносы. К ним относятся:
- Индивидуальные предприниматели.
- Граждане, не ведущие предпринимательскую деятельность, но осуществляющие выплаты другим лицам и отвечающие за внесение страховых взносов.
Освобождение от уголовной ответственности
Закон разрешает освободить от уголовной ответственности тех, кто впервые совершил преступное деяние, полностью погасил недоимку, а также уплатил пени и штраф в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. Освобождение от уголовной ответственности возможно только при соблюдении всех условий примечания 3 к статье 198 УК РФ.
Возможность назначения условного срока
Часть 2 статьи 198 УК РФ предусматривает лишение свободы на срок до трёх лет. Этот срок не превышает предел, установленный частью 1 статьи 73 УК РФ, но условное осуждение не назначается автоматически: суд должен прийти к выводу о возможности исправления без реального отбывания наказания и проверить, нет ли запретов, перечисленных в части 1 статьи 73. При решении учитываются характер и степень общественной опасности деяния, личность виновного, смягчающие и отягчающие обстоятельства (ч. 2 ст. 73 УК РФ).
Условия и ограничения при условном осуждении
Испытательный срок составляет от шести месяцев до трёх лет при лишении свободы на срок до одного года или назначении более мягкого наказания и от шести месяцев до пяти лет при лишении свободы на срок свыше одного года (ч. 3 ст. 73 УК РФ). Суд может возложить на условно осуждённого обязанности, предусмотренные частью 5 статьи 73 УК РФ.
- Избегать новых правонарушений.
- Исполнять возложенные обязательства (к примеру, возмещать ущерб или пройти лечение).
Нарушение обязанностей может повлечь последствия, предусмотренные статьёй 74 УК РФ; вид решения зависит от нарушения и принимается судом.
Статистика за 2019–2021 годы
По сводной форме 10-а Судебного департамента, по основным составам статей 198–199.2 УК РФ осуждено 576 человек в 2019 году, 346 — в 2020 году и 320 — в 2021 году. Это исторические данные за указанные годы. В 2020 году по статье 198 УК РФ осудили 31 человека: 27 получили штраф, один — условное лишение свободы; реального лишения свободы по этой статье не назначалось.
Заключение
Анализ статьи 198 УК РФ показывает, что закон предусматривает уголовную ответственность за намеренную неуплату налогов и страховых взносов. Условное осуждение возможно при соблюдении условий статьи 73 УК РФ; решение принимается судом с учётом обстоятельств конкретного дела.
